Bauabzugsteuer, czyli niemiecki podatek budowlany 15%

Bauabzugsteuer: kto potrąca 15%, od jakiej kwoty i kiedy nie?

Zgodnie z § 48 ust. 1 EStG obowiązek potrącenia Bauabzugsteuer spoczywa na zleceniodawcy będącym przedsiębiorcą albo osobą prawną prawa publicznego. To Twój niemiecki klient potrąca odpowiednią część wynagrodzenia i przekazuje ją do właściwego urzędu skarbowego.

Przepisy obejmują usługi związane z budową, remontem, utrzymaniem, zmianą lub rozbiórką budowli. Jeżeli Twoja polska firma wykonuje takie prace w Niemczech, wynagrodzenie może podlegać potrąceniu.

Podstawą obliczenia Bauabzugsteuer jest wynagrodzenie łącznie z VAT (§ 48 ust. 3 EStG). Oznacza to, że 15% oblicza się od całej kwoty objętej potrąceniem, a nie wyłącznie od wartości bez podatku VAT.

Nie zawsze jednak niemiecki zleceniodawca musi dokonać potrącenia. § 48 ust. 2 EStG przewiduje dwa przypadki:

• Posiadasz ważną Freistellungsbescheinigung, czyli zaświadczenie zwalniające z potrącenia: wniosek o Freistellung.
• Łączne wynagrodzenie od tego samego zleceniodawcy w danym roku nie przekracza 5 000 EUR. Limit wynosi 15 000 EUR, gdy zleceniodawca prowadzi wyłącznie najem zwolniony z VAT.

Przy sprawdzaniu limitu uwzględnia się sumę wynagrodzeń od jednego zleceniodawcy w ciągu roku. Kilka mniejszych zleceń nie oznacza zatem automatycznie, że każde z nich można oceniać oddzielnie.

Potrącenie Bauabzugsteuer: co dostajesz od zleceniodawcy na piśmie?

Jeżeli klient potrącił podatek budowlany z Twojego wynagrodzenia, powinien przekazać Ci pisemną informację dotyczącą potrącenia. Jej zakres określa § 48a ust. 2 EStG.

Dokument powinien zawierać:

• nazwę wykonawcy, czyli Twojej firmy,
• kwotę i datę faktury,
• dzień dokonania zapłaty,
• kwotę potrąconego Bauabzugsteuer,
• Finanzamt, do którego zgłoszono potrącenie.

Te informacje pozwalają Ci ustalić, jakiego wynagrodzenia dotyczy potrącenie, kiedy nastąpiła zapłata oraz do którego niemieckiego urzędu skarbowego zleceniodawca zgłosił podatek.

Zwróć szczególną uwagę na kwotę potrącenia i datę zapłaty. To dwie różne informacje: pierwsza wskazuje wysokość zatrzymanej części wynagrodzenia, druga pozwala określić miesiąc, po którym zleceniodawca ma obowiązek zgłoszenia podatku.

Co dzieje się z potrąconym Bauabzugsteuer?

Niemiecki zleceniodawca zgłasza potrącenie elektronicznie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu zapłaty. W tym terminie wpłaca również potrąconą kwotę do Finanzamtu właściwego dla wykonawcy (§ 48a ust. 1 EStG).

Potrącona kwota może następnie zostać zaliczona na Twoje zobowiązania podatkowe. § 48c ust. 1 EStG określa kolejność tego zaliczenia.

Najpierw Bauabzugsteuer zalicza się na Lohnsteuer, czyli podatek od wynagrodzeń Twoich pracowników. Następnie na podatek dochodowy albo CIT za dany rok, wraz z zaliczkami. W dalszej kolejności kwota może zostać zaliczona na potrącenia, których sam dokonujesz jako zleceniodawca.

Możliwy jest również zwrot na wniosek elektroniczny. Co do zasady termin upływa z końcem drugiego roku następującego po roku zgłoszenia potrącenia. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania może przewidywać dłuższy termin (§ 48c ust. 2 EStG).

Nawet jeśli umowa wyłącza opodatkowanie w Niemczech, potrącenie nadal następuje. Zwrot wymaga wtedy potwierdzenia polskiej rezydencji przez polski urząd, czyli certyfikatu CFR-1 (§ 48d ust. 1 EStG): certyfikat rezydencji CFR-1.

Przykład Bauabzugsteuer: zlecenie za 20 000 EUR i trzy mniejsze zlecenia

Załóżmy, że Twoja polska firma budowlana wykonuje w Niemczech usługę, za którą wynagrodzenie stanowiące podstawę potrącenia wynosi 20 000 EUR. Nie masz ważnej Freistellungsbescheinigung.

Niemiecki klient potrąca 15% z 20 000 EUR, czyli 3 000 EUR. Tobie wypłaca 17 000 EUR, a potrącone 3 000 EUR przekazuje do Finanzamtu.

Jeśli klient zapłacił w sierpniu 2026 roku, zgłasza potrącenie elektronicznie i wpłaca kwotę do 10 września 2026 roku.

Dla potrącenia zgłoszonego w 2026 roku termin złożenia wniosku o zwrot przypada co do zasady na 31 grudnia 2028 roku. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania może przewidywać termin dłuższy.

Rozważmy drugi wariant. Wykonujesz trzy zlecenia dla jednego niemieckiego klienta w tym samym roku. Za każde otrzymujesz 1 500 EUR, czyli łącznie 4 500 EUR.

Ponieważ suma wynagrodzeń od tego zleceniodawcy nie przekracza 5 000 EUR, potrącenie nie występuje na podstawie § 48 ust. 2 EStG. Znaczenie ma łączna wartość zleceń w roku, a nie liczba wystawionych faktur.